ГАРАНТ: счета-фактуры по авансовым платежам при уступке прав по ДКП недвижимости

Организация занимается продажей недвижимости. От покупателя получен аванс, и организация уплатила с него НДС. В марте 2022 года произошло подписание соглашения об уступке прав по договору купли-продажи недвижимости от покупателя 1 на покупателя 2. Аванс не возвращался, он будет зачтен в оплату недвижимости при ее передаче покупателю 2. Что делать с выставленными счетами-фактурами по авансовым платежам? Можно ли применить вычет по ним при реализации готового объекта?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Закон не требует от организации-продавца в рассматриваемой ситуации совершать какие-либо действия с выставленными счетами-фактурами по авансовым платежам (в том числе исправлять, корректировать). Согласно общему порядку данные счета-фактуры будут регистрироваться организацией-продавцом в книге покупок при применении вычета "авансового" НДС по факту передачи недвижимости покупателю 2, в оплату которой будет засчитываться ранее полученная от покупателя 1 предоплата.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС (далее также - налог) на установленные данной статьей налоговые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычеты указанных сумм НДС производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Для применения вычета "авансового" НДС счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Законодательством о налогах и сборах не установлены особенности исчисления налогоплательщиком-продавцом НДС, получившим аванс в счет предстоящей поставки товара, в ситуации, когда покупателем, перечислившим аванс, права требования по договору переданы другому лицу. На наш взгляд, в рассматриваемом случае продавцом должен реализовываться общий порядок применения вычета "авансового" НДС по факту отгрузки, поскольку при этом выполняются все предусмотренные законом требования. Так, из п. 6 ст. 172 НК РФ следует, что для вычета "авансового" НДС необходимо, чтобы имел место факт отгрузки товара, в оплату которого согласно договору засчитываются суммы полученной предоплаты. Это условие в данном случае выполняется и при отгрузке (передаче) товара новому покупателю, к которому перешли права требования по договору купли-продажи. В таком случае в книге покупок продавцом будет регистрироваться изначально оформленный при получении предоплаты счет-фактура. Заметим, что ни нормы главы 21 НК РФ, ни Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не требуют от продавца совершения каких-либо действий в отношении таких счетов-фактур. При этом сам по себе переход прав требования по договору от покупателя к другому лицу не свидетельствует о наличии ошибок в счете-фактуре, оформленном при получении предоплаты от покупателя, а потому считаем, что основания для внесения в такие счета-фактуры каких-либо исправлений или корректировок отсутствуют.

Выраженная позиция согласуется с выводом, представленным в письме Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482: в случае уступки арендатором прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу суммы НДС, уплаченные арендодателем по авансам, полученным в счет предстоящего оказания услуг по аренде, принимаются к вычету с даты оказания услуг лицу, получившему права требования на такие услуги.