ГАРАНТ: долги по займам и процентам по договору уступки прав требования

Организация получает долги по займам и процентам по договору уступки прав требования.

1. Каков бухгалтерский и налоговый учет получаемых (в результате переуступки) займов и процентов по ним?

2. Какими документами оформляется сделка по уступке прав требования?

3. Если компания - должник с отрицательными чистыми активами, в какой момент необходимо начислить резерв на обесценение финансовых вложений (в момент получения этих прав требования или в конце года)?

Обычно проверка на обесценение финансовых вложений проводится в конце года.

1. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, является одним из видов финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02)). Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

Считаем целесообразным вести обособленный учет приобретения каждой составляющей права требования (выделение на счете 58 субсчетов "Заем", "Проценты", "Пени", "Штрафы" по каждому должнику.

Записи в учете организации-цессионария производятся при приобретении права требования по договору цессии. Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Доход признается в бухгалтерском учете при выбытии финансового вложения, т.е. или при погашении задолженности должником, или при дальнейшей переуступке права требования.

Налогооблагаемый доход у цессионария признается в момент погашения должником приобретенного по договору цессии обязательства (либо на день последующей уступки права требования) (п. 5 ст. 271 НК РФ). Объектом обложения налогом на прибыль будет являться разница между доходами, полученными от погашения задолженности должником, и понесенными расходами, связанными с приобретением этого долга (прав требования) (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Кроме того, с учетом положений п. 6 ст. 250 и ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик - цессионарий отражает в составе внереализационных доходов проценты, которые начисляются с момента приобретения права требования в соответствии с условиями первичного договора (письма Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154, УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025792, смотрите также п. 6 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 21.09.2017 N 03-03-06/2/60975, от 26.07.2013 N 03-03-06/2/29767).

2. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (ст. 385 ГК РФ). Это могут быть любые документы, касающиеся уступаемых прав (договоры, соглашения, акты, платежные документы, переписка и т.д. Смотрите формы: Примерная форма договора уступки права требования (цессии) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ); Примерная форма акта приема-передачи документов по договору уступки права требования (цессии) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).

В постановлении Пятнадцатого ААС от 28.03.2023 N 15АП-2697/23 по делу N А53-1087/2021 указано: Договор уступки права требования (цессии) от 25.08.2022 по своей сути является единым комбинированным документом, являющимся одновременно и договором цессии, и актом приема-передачи, и распиской в получении денежных средств. Такая конструкция договора не запрещена законом и широко распространена в гражданском обороте, особенно среди физических лиц; она позволяет минимизировать документооборот без ущерба для его юридической силы.

3. На основании п. 38 ПБУ 19/02 проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.