Эксперты ГАРАНТа указали бухгалтерские проводки необходимо оформить для отражения переноса долга на нового кредитора

В бюджетном образовательном учреждении образовалось кредиторская задолженность по государственному контракту за коммунальные услуги по поставке теплоснабжения по счету 302.23.000 за август 2020 года в сумме 100 000 руб. 7 октября 2020 года был заключен договор об уступке права требования новому кредитору. Заключен трехсторонний договор уступки права требования (цессии). Договор, по которому сложилась кредиторская задолженность, в настоящее время является действующим. Уступка права требования осуществляется в отношении части долга.

Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить для отражения переноса долга на нового кредитора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Смена кредитора на основании договора цессии может быть отражена корреспонденцией с указанием счета 302 23 как по дебету, так и по кредиту.

Обоснование вывода:

В гражданском законодательстве цессия является синонимом понятия "уступка требования" и означает уступку кредитором принадлежащего ему права (требования) в обязательстве с должником другому лицу. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступка требования кредитором (цессия) другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

Исходя из положений ст. 382-390 ГК РФ договор уступки прав требования (цессии) означает смену кредитора, но не должника. Поэтому при передаче долга кредиторская задолженность учреждения-должника (в данном случае бюджетного учреждения) не меняется. Другими словами, учреждение все так же обязано оплатить свое денежное обязательство по договору (контракту), просто долг переходит к новому контрагенту. С этой целью в данном случае заключен трехсторонний договор.

Счет 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед субъектами гражданских прав, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений (п. 254 Инструкции N 157н).

Согласно п. 257 Инструкции N 157н аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства).

Таким образом, смена кредитора по договору цессии должна быть соответствующим образом отражена в учете учреждения на счете 302 23 "Расчеты по коммунальным услугам". Вместе с тем Инструкция N 174н не содержит корреспонденций на такой случай, поэтому их следует разработать и утвердить в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.

Данная ситуация не является исправлением ошибки, поэтому оснований для применения способа "красное сторно" нет. Учитывая, что в результате исполнения такого договора у учреждения не возникает ни доходов, ни расходов, при изменении контрагента применения счетов учета финансового результата не требуется.

Поэтому одним из вариантов отражения смены контрагента по договору цессии может быть следующая корреспонденция:

Дебет 0 302 23 83Х (старый кредитор) Кредит 0 302 23 73Х (новый кредитор)

- отражена смена кредитора на основании договора цессии.