Консультации экспертов ГАРАНТа. PDF Print E-mail
Налоговые и юридические аспекты
Monday, 06 October 2014 00:00
ООО (юридическая компания), применяющее общую систему налогообложения, приобрело у физического лица по договору цессии права требования, возникшие у физического лица по договору ОСАГО в результате страхового случая - дорожно-транспортного происшествия, по стоимости меньшей, чем сумма возмещения ущерба, полагающаяся от страховой компании. Самостоятельно получить возмещение от страховой компании физическое лицо не сумело.
ООО обратилось в суд, при этом имели место расходы, произведенные обществом на оплату услуг оценщиков, экспертов, представителей, связанные с судебным разбирательством.
По решению суда на расчетный счет общества от страховой компании поступает вся сумма возмещения ущерба (оценка ущерба плюс расходы, связанные с судебным разбирательством). Затем физическому лицу перечисляется сумма, предусмотренная договором цессии.
Что будет являться доходом ООО в целях налогообложения прибыли?

Какие налоговые обязательства (налог на прибыль, НДС) возникают в данной ситуации у ООО? Будет ли ООО являться налоговым агентом по НДФЛ в данной ситуации?

Гражданско-правовые аспекты

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ согласие должника на переход прав кредитора к другому лицу не требуется.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 16.06.2014 N Ф05-5439/14 по делу N А40-70268/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2012 N 09АП-33836/12, от 08.11.2012 N 09АП-30855/12).

Пунктами 1 и 2 статьи 15 ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются, в том числе, расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права.

Налог на прибыль

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в целях исчисления налога на прибыль доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Выручка от реализации имущественных прав, на основании п. 1 ст. 249 НК РФ, признается доходом от реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 274 НК РФ определено, что налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Из положений п. 3 ст. 279 НК РФ следует, что налогоплательщик, который приобрел право требования (цессионарий), учитывает доходы и расходы только в случаях:

- дальнейшей реализации права требования;

- прекращения обязательства (переуступки).

Указанные операции рассматриваются как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

В целях главы 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Согласно разъяснениям Минфина (письмо от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530) вышеуказанная норма применяется и при погашении обязательства должником: налогоплательщик-цессионарий (новый кредитор) на момент исполнения должником приобретенного ранее по договору цессии обязательства отражает в налоговой базе по налогу на прибыль доход от этой операции и одновременно учитывает расходы, связанные с приобретением указанного права требования долга.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ООО в момент погашения страховой компанией обязательства по возмещению ущерба отражает в налоговом учете доход от реализации имущественного права и учитывает в составе расходов стоимость его приобретения у физического лица (смотрите также письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852). Например, в письме УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51137 было обращено внимание, что произведенные расходы на покупку права требования не включаются в состав расходов по налогу на прибыль на дату их осуществления, а уменьшают доход от переуступки прав (погашения обязательств должником) в том периоде, когда получение такого дохода имело место.

Полученные от страховой компании суммы возмещения затрат на услуги оценщиков, экспертов, представителей (произведенные ООО в связи с необходимостью восстановления права (требования) следует признать внереализационным доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (как суммы возмещения убытков).

Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода является дата вступления в законную силу решения суда либо дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба).

В ст. 317 НК РФ указано, что при взыскании долга в виде сумм возмещения убытков в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

По нашему мнению, затраты на оплату услуг оценщиков, экспертов, представителей и другие расходы, произведенные в связи с необходимостью восстановления права (требования) путем обращения в суд, юридическая организация в рассматриваемой ситуации имеет право учесть как судебные расходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ (в составе внереализационных расходов).

Исходя из положений ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в частности, денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (ст. 106 АПК).

Представители Минфина России, а также налоговых органов признают, что к расходам, указанным в пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся:

- затраты организации по проведению экспертизы, связанной с рассмотрением дела в суде (письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373);

- расходы на оплату услуг адвоката стороной, которую адвокат защищает (письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2009 N 16-15/021311, УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937).

Дата признания в целях налогообложения прибыли осуществленных внереализационных и прочих расходов определяется на основании положений п. 7 ст. 272 НК РФ. При применении метода начисления датой осуществления внереализационных расходов (в частности, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 20.12.2004 N 26-12/83208).

НДС

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

При этом ст. 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав.

Так, при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Следовательно, после прекращения обязательств должником (в том числе уплатой суммы долга) у цессионария возникает обязанность исчислить НДС.

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы определяется в данном случае как день исполнения обязательства должником.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база по НДС возникает у Вашей организации только при получении денежных средств от должника - страховой компании. В день получения денежных средств от должника ООО (юридическая компания) должно начислить НДС с применением налоговой ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Однако между должником, погашающим долг согласно договору уступки права требования, и новым кредитором, к которому перешло право требования долга, нет отношений, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав. Поэтому, на наш взгляд, обязанности выставления счета-фактуры страховой компании в рассматриваемой ситуации не возникает.

Тем не менее полагаем, что в данном случае целесообразно в день получения денег от должника оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выданных счетов-фактур и в книге продаж (п. 3 Приложения N 3, п.п. 2 и 3 Приложения N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"). При этом счет-фактура составляется на сумму разницы между суммой, полученной от должника, и суммой расходов на приобретение права требования.

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные организацией, при условии, что они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Отметим, что компенсация убытков, понесенных организацией, никак не связана с реализацией и оплатой товаров (работ, услуг), ведь в данном случае не происходит передачи права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе.

Поскольку возмещение убытков не связано с расчетами за товары (работы, услуги), представляется, что сумма такого возмещения не будет увеличивать налоговую базу по НДС.

Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315, в котором разъясняется, что увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (смотрите дополнительно письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-11/289, от 13.10.2010 N 03-07-11/406).

Судьи также придерживаются мнения, что сумма возмещения убытков (ущерба), полученная организацией, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг (постановление ФАС Московского округа от 22.08.2011 N Ф05-7956/11, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-СЗ, в передаче которого в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора было отказано определением ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-12036/09, постановления ФАС Поволжского округа от 05.02.2009 N А55-6696/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А82-40/2007-1).

НДФЛ

Доходы от реализации прав требования к российской организации являются объектом обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрена обязанность российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых являются эти организации, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (далее также - налог), исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

При этом в п. 2 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Из совокупности норм пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 228 НК РФ следует, что физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в случае получения дохода от уступки права требования, а также представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию формы 3-НДФЛ (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае юридическая компания не является налоговым агентом по НДФЛ по отношению к физическим лицам, которым производятся выплаты по договору цессии (смотрите материал: Вопрос: Какой порядок обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), декларирования дохода, полученного налоговым резидентом Российской Федерации при уступке права требования? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2013 г.), письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2006 N 28-10/5665).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Мельникова Елена

 

Согласно договору уступки прав требования ТСЖ уступило организации путём продажи задолженность физических лиц за жилищно-коммунальные услуги. Общая сумма сделки об уступке прав требования составляет 100 000 руб. Сумма, по которой организация приобрела задолженность путём проведённых торгов, составляет 50 000 руб.

Необходимо ли организации начислить НДС по данной сделке?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При приобретении организацией у ТСЖ права требования задолженности физических лиц за жилищно-коммунальные услуги у нее не возникает объекта обложения НДС, а следовательно, и обязанностей по исчислению и уплате данного налога.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, поименованы в п. 1 ст. 146 НК РФ. В частности, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, по первичной сделке об уступке прав требования у нового кредитора объекта обложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает, поскольку он приобретает, а не передает имущественные права. Следовательно, у нового кредитора при приобретении права требования не возникает обязанности по начислению и уплате НДС. Данные обязанности могут возникнуть у него лишь при последующей уступке приобретенного права требования либо при прекращении соответствующего обязательства (п. 2 ст. 155, п. 8 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Игнатьев Дмитрий

 

В рамках одного договора уступки права требования (цессии), заключенного ломбардом с аналогичной организацией (ломбардом), приобретается оборудование для использования в деятельности организации, а также право требования по договору займа физического лица (то есть в одном документе содержатся условия договора цессии и договора купли-продажи). Договор уступки права требования подразумевает переход права требования процентов по договору займа, как начисленных до передачи права требования, так и после (до погашения задолженности заемщиком), которые в совокупности с основным телом займа позволят организации получить в будущем прибыль. Все оборудование стоимостью менее 40 000 руб. за единицу, при этом учетной политикой ломбарда предусмотрено, что основные средства стоимостью до 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Погашение задолженности и уплата процентов будет произведена в соответствии с условиями договоров, то есть без санкций.

Какие бухгалтерские проводки следует сформировать ломбарду, который приобретает данное оборудование и право требования?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете организации-цессионария могут быть сделаны следующие записи.

На момент заключения договора цессии:

Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору цессии"

- учтена в составе финансовых вложений приобретаемая уступка права требования;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору цессии" Кредит 51

- отражена оплата цеденту по договору уступки права требования (цессии);

Ежемесячно до окончания срока договора займа физического лица:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- начислены проценты за пользование займом.

На момент окончания договора займа физического лица:

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком"

- отражена сумма фактически полученных денежных средств от заемщика при погашении займа и процентов по нему;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- признан доход при погашении финансового вложения (разница между суммой полученных денежных средств по договору займа (с учетом процентов) и суммой начисленных процентов после приобретения права требования);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58

- списана первоначальная стоимость погашенного финансового вложения;

Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (либо 99) Кредит 99 (либо 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражена прибыль (либо убыток) от операций с финансовыми вложениями (с учетом начисленных процентов).

Хозяйственная операция, связанная с приобретением оборудования, будет отражена следующим образом:

Дебет 10 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору купли-продажи" (субсчет "Расчеты по договору цессии")

- оприходовано оборудование, учитываемое в качестве МПЗ;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору купли-продажи" (субсчет "Расчеты по договору цессии") Кредит 51

- отражена оплата в части оборудования.

По мере передачи в эксплуатацию:

Дебет 20 (44) Кредит 10

- стоимость оборудования отражена в составе расходов организации.

Обоснование позиции:

Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Уступка права требования

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" (далее - Закон N 196-ФЗ) между ломбардом и физическим лицом заключается договор займа, по условиям которого ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.

Сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя сумму предоставленного займа и проценты за пользование займом, исчисляемые за период фактического его использования в соответствии с процентной ставкой по займу, установленной договором займа. Периодом фактического пользования займом считается период с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом или продажи ломбардом заложенной вещи, за исключением случая изъятия сданной на хранение вещи, указанного в части 4 ст. 4 Закона N 196-ФЗ (ст. 8 Закона N 196-ФЗ, письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-03-06/1/811).

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора (далее - цедент) переходит к новому кредитору (далее - цессионарий) в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования.

В рассматриваемой ситуации организация-цессионарий в результате уступки прав по договору займа приобретает денежное требование к заемщику, сумма которого включает в себя сумму основного долга и сумму причитающихся к уплате заемщиком цеденту процентов за пользование денежными средствами по договору займа, начисленными до заключения договора цессии. Кроме того, цессионарий приобрел право требовать с заемщика проценты за пользование денежными средствами с даты перехода к организации прав кредитора по договору займа (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154, УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025792, определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 16.04.2012 N 33-9356).

Приобретенное организацией денежное требование, которое способно принести организации экономические выгоды в виде начисленных с даты заключения договора цессии процентов, в силу п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) принимается к учету в качестве финансовых вложений.

В соответствии с п.п. 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Таким образом, при приобретении денежного требования в учете организации-цессионария могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 58 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору цессии"

- приобретена задолженность заемщика;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору цессии" Кредит 51

- отражена оплата в части уступки права требования.

Как нами ранее отмечалось, с даты перехода прав кредитора по договору займа к организации, в общем случае, переходит и право требования с заемщика уплаты процентов за пользование средствами.

Предоставление краткосрочных займов является одним из основных видов деятельности ломбарда (часть 1 ст. 2 Закона N 196-ФЗ), в то же время начисление процентов производится в рамках приобретенного права требования, в этой связи полагаем, что в учете организации-цессионария начисление процентов может быть отражено следующими записями:

Дебет 76, "Расчеты с заемщиком" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- начислены проценты за пользование займом.

Поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде права требования, когда это не является предметом деятельности, организация учитывает в составе прочих доходов (п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), п. 34 ПБУ 19/02).

Одновременно с признанием дохода в силу п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и п. 27 ПБУ 19/02 организация-цессионарий признает в составе прочих расходов первоначальную стоимость финансового вложения (когда это не является предметом деятельности организации).

Таким образом, при погашении задолженности заемщиком в учете организации-цессионария могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком"

- отражена сумма фактически полученных денежных средств от заемщика при погашении займа и процентов по нему;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- признан доход при погашении финансового вложения (разница между суммой полученных денежных средств по договору займа (с учетом процентов) и суммой начисленных процентов после приобретения права требования);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58

- списана первоначальная стоимость погашенного финансового вложения.

Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (либо 99) Кредит 99 (либо 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражена прибыль (либо убыток) от операций с финансовыми вложениями (с учетом начисленных процентов).

Оборудование

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в учетной политике в целях бухгалтерского учета должно быть установлено, что в организации применяется положение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01, а также должен быть утвержден лимит стоимости основных средств (в пределах 40 000 руб.).

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет оборудования, полученного ломбардом, ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01).

Согласно вопросу, оборудование стоимостью до 40 000 руб. учитывается в составе МПЗ, соответственно, в бухгалтерском учете хозяйственная операция, связанная с приобретением оборудования, будет отражена следующим образом:

Дебет 10 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору купли-продажи"

- оприходовано оборудование, учитываемое в качестве МПЗ;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору купли-продажи" Кредит 51

- отражена оплата в части оборудования.

По мере передачи в эксплуатацию:

Дебет 20 (44) Кредит 10

- стоимость оборудования отражена в составе расходов организации.

К сведению:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

При этом согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

По мнению специалистов финансового ведомства, по операциям уступки (переуступки, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа, налоговая база по НДС не определяется, так как данная операция не подлежит обложению НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/123 "О неприменении п.п. 1 и 2 ст. 155 НК РФ в отношении операций по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа, освобождаемых от налогообложения НДС на основании пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ").

Отметим, что с 01.01.2014 при совершении операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусихин Дмитрий, Горностаев Вячеслав

 

Источник: ФАКТОРинг ПРО по материалам ГАРАНТа 

 

Это интересно